二、分项解读与案例

1. 加计抵减（增值税）

（1）、政策要点

先进制造业企业按进项税额加计5%抵减应纳税额（如进项税100万，可额外抵减5万）。

限制：出口业务、免税项目对应的进项不得计提；进项转出时需同步调减抵减额。

（2）、案例

ABC制造企业（先进制造业），2025年6月：

销项税额= 150万元

进项税额= 110万元

进项转出= 30万元（对应前期已加计抵减）

计算：

当期计提抵减额= 110万 × 5% = 5.5万元

调减抵减额= 30万 × 5% = 1.5万元

实际抵减额= 5.5万 - 1.5万 = 4万元

应纳税额= (150万 - (110万 - 30万)) - 4万 = 70万 - 4万 = 66万元。

会计处理

借：应交税费——未交增值税 70万  

贷：银行存款 66万  

其他收益 4万       

2. 加计扣除（企业所得税）

（1）、政策要点

研发费用：未形成无形资产按100%加计扣除（如费用化研发支出150万，可扣300万）；形成无形资产按200%摊销。

残疾人工资：支付金额的100%加计扣除。

限制：烟草、娱乐等负面清单行业不得享受。

（2）案例

科技型企业，2024年研发费用150万元（费用化）：

会计利润总额= 500万元

加计扣除额= 150万 × 100% = 150万元

应纳税所得额= 500万 - 150万 = 350万元

节税效果：150万 × 25% = 37.5万元。

会计处理

日常分录（费用化研发支出）：

借：研发支出——费用化支出 150万  

贷：银行存款 150万  

期末结转： 

借：管理费用 150万  

贷：研发支出——费用化支出 150万 

加计扣除无单独分录，汇算清缴时直接调减应纳税所得额。

3. 加计抵扣（增值税）

（1）、政策要点

购进农产品用于生产13%税率货物时，按买价×10%计算进项税（9%基本抵扣 + 1%加计抵扣）。

（2）、案例

食品厂收购水果（买价100万），生产13%税率罐头：

基本进项税额= 100万 × 9% = 9万元

加计进项税额= 100万 × 1% = 1万元

可抵扣总额= 10万元

原材料成本= 100万 - 9万 = 91万元。

会计处理

采购时： 

借：原材料 91万  

应交税费——应交增值税（进项税额） 9万  

贷：银行存款 100万  

领用生产时（加计部分）： 

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1万  

贷：原材料/生产成本 1万       （冲减资产成本）

三、会计处理对比表

四、常见误区澄清

加计抵减vs 加计抵扣：

抵减对象不同：前者抵减应纳税额，后者增加进项税额；

会计处理不同：前者贷记损益，后者冲减成本。

叠加适用禁止：

企业同时符合多项增值税加计抵减政策（如先进制造业+集成电路），只能选择最优一项，不得叠加。

政策时效性：

增值税加计抵减政策2027年底到期，未抵减完的余额作废；

研发费加计扣除无截止期限。

总结

三者本质差异在于：税种归属（增值税vs 所得税）、作用对象（税额 vs 税基 vs 进项计算）及会计影响（损益 vs 成本调整）。实务中需注意：

加计抵减：关注行业清单（如先进制造业需工信部认定）；

加计扣除：研发费用需单独建辅助账，备查资料不全将追缴税款；

加计抵扣：仅限农产品深加工至13%税率产品，改变用途需进项转出。

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